《新会计准则第33号——合并财务报表》应用指南
一、以控制为基础确定合并财务报表的合并范围
(一)应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位。
母公司应当将其控制的所有子公司,无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司,均应纳入合并财务报表的合并范围。
以控制为基础确定合并财务报表的合并范围,应当强调实质重于形式,综合考虑所有相关事实和因素进行判断,如投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等。
(二)母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素:
1.母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要 直接或间接设立特殊目的主体。
2.母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。 比如,母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。
3.母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。
4.母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。
(三)不能控制的被投资单位,不纳入合并财务报表的合并范围。 原采用比例合并法的合营企业,应当改用权益法核算。
二、合并报表格式
合并财务报表的格式及其中各项目,涵盖了母公司和从事各类经济业务的子公司的情况,包括一般企业、商业银行、保险公司和证券公司等。合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表的格式如下:
合并资产负债表 会合 01 表
编制单位: 年 月 日 单位: 元
资 产 |
期末余额 |
年初余额 |
负债和所有者权益(或股东权益) |
期末余额 |
年初余额 |
流动资产: |
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流动负债: |
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货币资金 |
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短期借款 |
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结算备付金 |
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向中央银行借款 |
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拆出资金 |
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吸收存款及同业存放 |
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交易性金融资产 |
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拆入资金 |
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应收票据 |
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交易性金融负债 |
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应收账款 |
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应付票据 |
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预付款项 |
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应付账款 |
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应收保费 |
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预收款项 |
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应收分保账款 |
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卖出回购金融资产款 |
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应收分保合同准备金 |
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应付手续费及佣金 |
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应收利息 |
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应付职工薪酬 |
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其他应收款 |
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应交税费 |
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买入返售金融资产 |
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应付利息 |
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存货 |
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其他应付款 |
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一年内到期的非流动资产 |
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应付分保账款 |
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其他流动资产 |
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保险合同准备金 |
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流动资产合计 |
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代理买卖证券款 |
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非流动资产: |
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代理承销证券款 |
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发放贷款及垫款 |
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一年内到期的非流动负债 |
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可供出售金融资产 |
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其他流动负债 |
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持有至到期投资 |
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流动负债合计 |
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长期应收款 |
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非流动负债: |
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长期股权投资 |
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长期借款 |
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投资性房地产 |
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应付债券 |
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固定资产 |
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长期应付款 |
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在建工程 |
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专项应付款 |
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工程物资 |
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预计负债 |
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固定资产清理 |
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递延所得税负债 |
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生产性生物资产 |
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其他非流动负债 |
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油气资产 |
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非流动负债合计 |
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无形资产 |
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负债合计 |
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开发支出 |
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所有者权益(或股东权益): |
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商誉 |
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实收资本(或股本) |
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长期待摊费用 |
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资本公积 |
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递延所得税资产 |
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减:库存股 |
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其他非流动资产 |
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盈余公积 |
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非流动资产合计 |
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一般风险准备 |
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未分配利润 |
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外币报表折算差额 |
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归属于母公司所有者权益合计 |
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少数股东权益 |
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所有者权益合计 |
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资产总计 |
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负债和所有者权益总计 |
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合并利润表 会合 02 表
编制单位: 年 月 单位:元
项 目 |
本期金额 |
上期金额 |
一、营业总收入 |
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其中:营业收入 |
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利息收入 |
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已赚保费 |
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手续费及佣金收入 |
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二、营业总成本 |
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其中:营业成本 |
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利息支出 |
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手续费及佣金支出 |
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退保金 |
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赔付支出净额 |
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提取保险合同准备金净额 |
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保单红利支出 |
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分保费用 |
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营业税金及附加 |
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销售费用 |
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管理费用 |
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财务费用 |
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资产减值损失 |
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加:公允价值变动收益(损失以“-”号填列) |
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投资收益(损失以“-”号填列) |
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其中:对联营企业和合营企业的投资收益 |
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汇兑收益(损失以“-”号填列) |
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三、营业利润(亏损以“-”号填列) |
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加:营业外收入 |
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减:营业外支出 |
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其中:非流动资产处置损失 |
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四、利润总额(亏损总额以“-”号填列) |
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减:所得税费用 |
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五、净利润(净亏损以“-”号填列) |
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归属于母公司所有者的净利润 |
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少数股东损益 |
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六、每股收益: |
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(一)基本每股收益 |
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(二)稀释每股收益 |
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注:(1)合并利润表收入、费用项目按照各类企业利润表的相同口径填列。
(2)同一控制下企业合并的当期,还应单独列示被合并方在合并前实现的净利润。
合并现金流量表 会合 03 表
编制单位: 年 月 单位:元
项 目 |
本期金额 |
上期金额 |
一、经营活动产生的现金流量: |
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销售商品、提供劳务收到的现金 |
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客户存款和同业存放款项净增加额 |
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向中央银行借款净增加额 |
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向其他金融机构拆入资金净增加额 |
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收到原保险合同保费取得的现金 |
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收到再保险业务现金净额 |
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保户储金及投资款净增加额 |
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处置交易性金融资产净增加额 |
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收取利息、手续费及佣金的现金 |
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拆入资金净增加额 |
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回购业务资金净增加额 |
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收到的税费返还 |
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收到其他与经营活动有关的现金 |
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经营活动现金流入小计 |
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购买商品、接受劳务支付的现金 |
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客户贷款及垫款净增加额 |
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存放中央银行和同业款项净增加额 |
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支付原保险合同赔付款项的现金 |
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支付利息、手续费及佣金的现金 |
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支付保单红利的现金 |
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支付给职工以及为职工支付的现金 |
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支付的各项税费 |
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支付其他与经营活动有关的现金 |
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经营活动现金流出小计 |
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经营活动产生的现金流量净额 |
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二、投资活动产生的现金流量: |
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收回投资收到的现金 |
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取得投资收益收到的现金 |
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处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 |
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处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 |
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收到其他与投资活动有关的现金 |
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投资活动现金流入小计 |
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购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 |
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投资支付的现金 |
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质押贷款净增加额 |
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取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 |
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支付其他与投资活动有关的现金 |
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投资活动现金流出小计 |
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投资活动产生的现金流量净额 |
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三、筹资活动产生的现金流量: |
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吸收投资收到的现金 |
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其中:子公司吸收少数股东投资收到的现金 |
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取得借款收到的现金 |
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发行债券收到的现金 |
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收到其他与筹资活动有关的现金 |
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筹资活动现金流入小计 |
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偿还债务支付的现金 |
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分配股利、利润或偿付利息支付的现金 |
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其中:子公司支付给少数股东的股利、利润 |
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支付其他与筹资活动有关的现金 |
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筹资活动现金流出小计 |
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筹资活动产生的现金流量净额 |
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四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 |
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五、现金及现金等价物净增加额 |
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加:期初现金及现金等价物余额 |
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六、期末现金及现金等价物余额 |
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合并所有者权益变动表 会合:04 表
编制单位: 年度 单位:元
项目 |
本年金额 |
上年金额 |
归属于母公司所有者权益 |
少数股东权益 |
所有者权益合计 |
归属于母公司所有者权益 |
少数股东权益 |
所有者权益合计 |
实收资本(或股本) |
资本 公积 |
减:库存股 |
盈余公积 |
一般风险准备 |
未分配利润 |
其他 |
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实收资本(或股本) |
资本公积 |
减:库存股 |
盈余公积 |
一般风险准备 |
未 分 配 利 润 |
其他 |
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一、上年年末余额 |
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加:会计政策变更 |
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前期差错更正 |
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二、本年年初余额 |
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